優(yōu)化預繳申報享受研發(fā)費用加計扣除政策即問即答

1.我們關注到總局最近發(fā)布了新文件，明確7月份預繳申報時可享受加計扣除的政策。相比以前規(guī)定，這個新公告有什么變化？

答：按照《國家稅務總局關于企業(yè)預繳申報享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策有關事項的公告》（2022年第10號，以下簡稱10號公告）、《國家稅務總局關于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法>的公告》（2018年第23號）等規(guī)定，企業(yè)可在10月份預繳申報及年度匯算清繳時享受研發(fā)費用加計扣除政策?！秶叶悇湛偩?財政部關于優(yōu)化預繳申報享受研發(fā)費用加計扣除政策有關事項的公告》（2023年第11號，以下簡稱《公告》）在上述兩個時點的基礎上，新增一個享受時點，對7月份預繳申報第2季度（按季預繳）或6月份（按月預繳）企業(yè)所得稅時，能準確歸集核算研發(fā)費用的企業(yè)，允許其就當年上半年發(fā)生的研發(fā)費用享受加計扣除政策。

2.我公司是一家小型企業(yè)，在7月份預繳申報時不打算享受研發(fā)費用加計扣除政策，以后還可以享受嗎？

答：對7月份預繳申報期未選擇享受研發(fā)費用加計扣除政策的企業(yè)，在10月份預繳申報或年度匯算清繳時能夠準確歸集核算研發(fā)費用的，可結合自身生產(chǎn)經(jīng)營實際情況，自主選擇在10月份預繳申報或年度匯算清繳時統(tǒng)一享受。

3.與原來的規(guī)定相比，企業(yè)預繳申報時享受研發(fā)費用加計扣除政策的管理要求有什么變化？

答：《公告》明確的企業(yè)預繳申報時享受研發(fā)費用加計扣除政策的管理要求，與10號公告的要求保持一致，沒有變化，具體為：企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策采取“真實發(fā)生、自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式，由企業(yè)依據(jù)實際發(fā)生的研發(fā)費用支出，自行計算加計扣除金額，填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）》享受稅收優(yōu)惠，并根據(jù)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)費用情況（上半年或前三季度）填寫《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107012）?！堆邪l(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107012）與規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳椤?/p>

4.按照規(guī)定，享受研發(fā)費用加計扣除政策需設置輔助賬，請問輔助賬有什么格式要求嗎？

答：為幫助納稅人對輔助賬有清晰認識，我局先后發(fā)布了兩版輔助賬供企業(yè)參照：一是《國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（2015年第97號）發(fā)布的2015版輔助賬。二是《國家稅務總局關于進一步落實研發(fā)費用加計扣除政策有關問題的公告》（2021年第28號）發(fā)布的2021版輔助賬。

企業(yè)可結合自身實際情況，既可以選擇適用2021版研發(fā)支出輔助賬樣式，也可以選擇適用2015版研發(fā)支出輔助賬樣式，或參照上述樣式自行設計研發(fā)支出輔助賬樣式。企業(yè)自行設計的研發(fā)支出輔助賬樣式，應當包括2021版研發(fā)支出輔助賬樣式所列數(shù)據(jù)項，且邏輯關系一致，能準確歸集允許加計扣除的研發(fā)費用。

5.我公司是一家小型企業(yè)，研發(fā)費用金額較小，可以在預繳時不享受，在匯算清繳時享受研發(fā)費用加計扣除政策嗎？

答：對7月份、10月份預繳申報期未選擇享受研發(fā)費用加計扣除政策的，在年度匯算清繳時能夠準確歸集核算研發(fā)費用的，企業(yè)可結合自身生產(chǎn)經(jīng)營實際情況，自主選擇在年度匯算清繳時統(tǒng)一享受。

6.我單位打算在7月預繳申報時享受研發(fā)費用加計扣除政策，應該如何填報申報表？

答：納稅人如選擇紙質申報表進行預繳申報，可在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）》（A200000）第7行“減：免稅收入、減計收入、加計扣除”下的明細行次填寫相關優(yōu)惠事項名稱和優(yōu)惠金額。納稅人如通過電子稅務局進行預繳申報，可直接在下拉菜單中選擇相應的優(yōu)惠事項名稱，再填報優(yōu)惠金額。需要注意的是，由于下拉菜單中優(yōu)惠事項較多，請在稅務總局官網(wǎng)“納稅服務”欄目查閱《企業(yè)所得稅申報事項目錄》，對照選擇正確的優(yōu)惠事項，以準確享受優(yōu)惠政策。

7.按文件規(guī)定，預繳申報享受研發(fā)費用加計扣除政策，要填寫并留存?zhèn)洳椤堆邪l(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107012），在哪可以找到這張表呢？

答：《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》是《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2017年版）》中的一張附表。企業(yè)可在國家稅務總局官網(wǎng)上查找《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅年度納稅申報有關事項的公告》（2022年27號），附件中包含《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107012）。

8.這次發(fā)布的《公告》里說的“準確歸集核算研發(fā)費用”，具體是指什么要求？

答：《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）對準確歸集核算研發(fā)費用進行了明確規(guī)定，具體包括以下幾項要求：一是企業(yè)應按照國家財務會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理；二是對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設置輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。三是企業(yè)在一個納稅年度內進行多項研發(fā)活動的，應按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。四是企業(yè)應對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。

9.我公司今年第一次發(fā)生研發(fā)費用，我們想問一下，享受研發(fā)費用加計扣除政策，需要到稅務機關辦理什么手續(xù)？

答：企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策采取“真實發(fā)生、自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式，實際發(fā)生研發(fā)費用的企業(yè)，應當根據(jù)經(jīng)營情況以及相關稅收規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項規(guī)定的條件，符合條件的自行計算減免稅額，并通過填報企業(yè)所得稅納稅申報表享受稅收優(yōu)惠，同時按照規(guī)定留存相關資料備查即可，無需到稅務機關辦理手續(xù)。

10.假設我單位上半年發(fā)生了100萬元的研發(fā)費用，其中60萬元能夠準確核算歸集，另外40萬元還無法準確核算歸集，7月份預繳時還能享受研發(fā)費用加計扣除政策嗎？

答：7月份預繳時，你單位可就已經(jīng)能夠準確歸集核算的60萬元申報享受研發(fā)費用加計扣除政策，剩余的40萬元，如在10月份預繳申報或年度匯算清繳時能夠準確歸集核算，則可以在10月份預繳申報或年度匯算清繳時享受研發(fā)費用加計扣除政策。

鏈接：《國家稅務總局 財政部關于優(yōu)化預繳申報享受研發(fā)費用加計扣除政策有關事項的公告》（國家稅務總局?財政部公告2023年第11號）