關(guān)于《關(guān)于明確前海深港現(xiàn)代服務(wù)業(yè)合作區(qū)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的公告》的解讀

為貫徹落實(shí)《全面深化前海深港現(xiàn)代服務(wù)業(yè)合作區(qū)改革開(kāi)放方案》，促進(jìn)前海深港現(xiàn)代服務(wù)業(yè)合作區(qū)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)合作區(qū)）開(kāi)放型經(jīng)濟(jì)充分發(fā)展，更好地支持香港經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展、提升粵港澳合作水平、構(gòu)建對(duì)外開(kāi)放新格局，國(guó)家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局（以下簡(jiǎn)稱(chēng)深圳市稅務(wù)局）和深圳市前海深港現(xiàn)代服務(wù)業(yè)合作區(qū)管理局（以下簡(jiǎn)稱(chēng)前海管理局）發(fā)布《國(guó)家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局 深圳市前海深港現(xiàn)代服務(wù)業(yè)合作區(qū)管理局關(guān)于明確前海深港現(xiàn)代服務(wù)業(yè)合作區(qū)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《公告》），就企業(yè)設(shè)在合作區(qū)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的有關(guān)問(wèn)題進(jìn)一步明確?，F(xiàn)解讀如下：

一、為什么制發(fā)《公告》？

根據(jù)《全面深化前海深港現(xiàn)代服務(wù)業(yè)合作區(qū)改革開(kāi)放方案》要求，財(cái)政部、稅務(wù)總局印發(fā)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)深圳前海深港現(xiàn)代服務(wù)業(yè)合作區(qū)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅〔2021〕30號(hào))。為明確企業(yè)設(shè)在合作區(qū)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的有關(guān)問(wèn)題，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則，深圳市稅務(wù)局、前海管理局聯(lián)合發(fā)布《公告》，在穩(wěn)定市場(chǎng)主體預(yù)期的同時(shí)避免空殼公司違規(guī)享受稅收優(yōu)惠，服務(wù)合作區(qū)高質(zhì)量發(fā)展。

二、《公告》的適用對(duì)象有哪些？

《公告》的適用對(duì)象為設(shè)在合作區(qū)享受前海深港現(xiàn)代服務(wù)業(yè)合作區(qū)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的居民企業(yè)、居民企業(yè)設(shè)在合作區(qū)的分支機(jī)構(gòu)以及非居民企業(yè)設(shè)在合作區(qū)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。

三、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)在合作區(qū)如何理解？

指企業(yè)在合作區(qū)擁有固定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和必要的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)設(shè)備設(shè)施等，且主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)在合作區(qū)，或?qū)ιa(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)在合作區(qū)；以本企業(yè)名義對(duì)外訂立相關(guān)合同。

生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)在合作區(qū)，從兩個(gè)層面進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)細(xì)化，滿(mǎn)足其中一項(xiàng)即符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)在合作區(qū)。一是業(yè)務(wù)層面標(biāo)準(zhǔn)，要求主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)在合作區(qū)。二是管控層面標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)在合作區(qū)，即企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策（如計(jì)劃、控制、考核、評(píng)價(jià)等）、財(cái)務(wù)決策（如借款、放款、融資、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理等）、人事決策（如任命、解聘、薪酬等）由設(shè)立在合作區(qū)的機(jī)構(gòu)作出或執(zhí)行。企業(yè)集團(tuán)采取財(cái)務(wù)共享中心模式，集中統(tǒng)籌開(kāi)展資金管理和配置的，合作區(qū)的子公司具備借款、放款、融資、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理等職能中的一項(xiàng)或幾項(xiàng)，即可視為財(cái)務(wù)決策由設(shè)立在合作區(qū)的機(jī)構(gòu)作出或執(zhí)行。

四、人員在合作區(qū)如何理解？

指企業(yè)有滿(mǎn)足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要的從業(yè)人員在合作區(qū)實(shí)際工作，從業(yè)人員的工資薪金通過(guò)本企業(yè)在合作區(qū)開(kāi)立的銀行賬戶(hù)發(fā)放；根據(jù)企業(yè)規(guī)模、從業(yè)人員的情況，一個(gè)納稅年度內(nèi)至少需有3名（含）至30名（含）從業(yè)人員當(dāng)年度在合作區(qū)繳納六個(gè)月（含）以上基本養(yǎng)老保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)。

綜合考慮當(dāng)前合作區(qū)發(fā)展實(shí)際情況和各類(lèi)規(guī)模企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，從有利于合作區(qū)提高就業(yè)、帶動(dòng)消費(fèi)、促進(jìn)高質(zhì)量發(fā)展的角度出發(fā)，采取“分段”計(jì)算的方法對(duì)從業(yè)人員的數(shù)量要求進(jìn)行細(xì)化，標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)合作區(qū)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展?fàn)顩r實(shí)施動(dòng)態(tài)調(diào)整。具體如下：

（一）企業(yè)從業(yè)人數(shù)不滿(mǎn)10人的，一個(gè)納稅年度內(nèi)至少需有3人（含）當(dāng)年度在合作區(qū)繳納六個(gè)月（含）以上基本養(yǎng)老保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)；

（二）企業(yè)從業(yè)人數(shù)10人（含）以上不滿(mǎn)100人的，一個(gè)納稅年度內(nèi)至少需有30%（含）的人員當(dāng)年度在合作區(qū)繳納六個(gè)月（含）以上基本養(yǎng)老保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)；

（三）企業(yè)從業(yè)人數(shù)100人（含）以上的，一個(gè)納稅年度內(nèi)至少需有30人（含）當(dāng)年度在合作區(qū)繳納六個(gè)月（含）以上基本養(yǎng)老保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)。

五、從業(yè)人員數(shù)量如何計(jì)算？社保繳納時(shí)長(zhǎng)如何確定？

（一）從業(yè)人員數(shù)量的具體要求及計(jì)算規(guī)則

從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣人數(shù)?？倷C(jī)構(gòu)設(shè)在合作區(qū)的企業(yè)，從業(yè)人數(shù)是指其設(shè)在合作區(qū)的總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)的從業(yè)人數(shù)；總機(jī)構(gòu)設(shè)在合作區(qū)以外的企業(yè)，從業(yè)人數(shù)是指其設(shè)在合作區(qū)內(nèi)的分支機(jī)構(gòu)的從業(yè)人數(shù)；非居民企業(yè)設(shè)在合作區(qū)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，從業(yè)人數(shù)是指合作區(qū)內(nèi)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的從業(yè)人數(shù)。

上述“合作區(qū)內(nèi)分支機(jī)構(gòu)”不包括在合作區(qū)以外的二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)在合作區(qū)設(shè)立的三級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)。

從業(yè)人數(shù)按企業(yè)全年的季度平均值確定,具體計(jì)算公式如下：

季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2

全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4

年度中間開(kāi)業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。

（二）從業(yè)人員社保繳納時(shí)長(zhǎng)的具體要求

企業(yè)年度中間開(kāi)業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，且實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足半年的，其從業(yè)人員當(dāng)年度在合作區(qū)繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)的時(shí)長(zhǎng)，至少按實(shí)際經(jīng)營(yíng)期的月份數(shù)減半計(jì)算；實(shí)際經(jīng)營(yíng)期滿(mǎn)1個(gè)月不足2個(gè)月的，其從業(yè)人員在合作區(qū)繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)的時(shí)長(zhǎng)至少為1個(gè)月；實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足1個(gè)月的，其從業(yè)人員不受社保繳納條件限制。實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不含辦理稅務(wù)登記當(dāng)月。

（三）有關(guān)案例

案例：某企業(yè)2023年7月5日在工商注冊(cè)登記，7月15日進(jìn)行稅務(wù)登記確認(rèn)，從業(yè)人數(shù)情況如下表所示：

解析過(guò)程：

步驟一：計(jì)算該企業(yè)從業(yè)人數(shù)。

該企業(yè)全年季度平均值為21人，因此從業(yè)人數(shù)為21人，當(dāng)年度至少需有30%（含）的從業(yè)人員即7個(gè)人在合作區(qū)工作。

步驟二：確定需在合作區(qū)繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)的時(shí)長(zhǎng)。由于該企業(yè)于7月15日進(jìn)行稅務(wù)登記確認(rèn)，當(dāng)年度實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為5個(gè)月，不足半年，其從業(yè)人員在合作區(qū)繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)的時(shí)長(zhǎng)，至少按實(shí)際經(jīng)營(yíng)期的月份數(shù)減半計(jì)算，即3個(gè)月。

因此，該企業(yè)當(dāng)年度至少需有7個(gè)人在合作區(qū)繳納3個(gè)月（含）以上基本養(yǎng)老保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)。

六、賬務(wù)在合作區(qū)如何理解？

指同時(shí)滿(mǎn)足下列兩個(gè)條件：

一是企業(yè)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)表等會(huì)計(jì)檔案資料存放在合作區(qū)。會(huì)計(jì)檔案資料包括企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算等過(guò)程中接收或形成的，記錄和反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，具有保存價(jià)值的文字、圖形等各種形式的資料，如果是紙質(zhì)保存的應(yīng)當(dāng)存放在合作區(qū)，如果是電子形式保存的應(yīng)當(dāng)能夠在合作區(qū)提供查閱。采取財(cái)務(wù)共享中心模式核算財(cái)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照后續(xù)管理的要求，提供相關(guān)會(huì)計(jì)檔案資料以便相關(guān)部門(mén)查閱或者檢查。

二是企業(yè)的基本存款賬戶(hù)和進(jìn)行主營(yíng)業(yè)務(wù)結(jié)算的銀行賬戶(hù)開(kāi)立在合作區(qū)。

七、財(cái)產(chǎn)在合作區(qū)如何理解？

指企業(yè)為開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而享有所有權(quán)或使用權(quán)的財(cái)產(chǎn)在合作區(qū)實(shí)際使用，或?qū)υ撠?cái)產(chǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)在合作區(qū)；且該財(cái)產(chǎn)需與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相匹配。

八、存在哪些情形視為不符合實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)？

存在下列情形之一的，視為不符合實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)：一是不具有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能，僅承擔(dān)對(duì)合作區(qū)外業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)結(jié)算、申報(bào)納稅、開(kāi)具發(fā)票等功能；二是注冊(cè)地址與實(shí)際經(jīng)營(yíng)地址不一致，且無(wú)法聯(lián)系或者聯(lián)系后無(wú)法提供實(shí)際經(jīng)營(yíng)地址。

九、相關(guān)部門(mén)對(duì)企業(yè)實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)如何開(kāi)展監(jiān)管？

相關(guān)部門(mén)將堅(jiān)持包容審慎監(jiān)管原則，建立事中政策輔導(dǎo)、事后風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制，為企業(yè)提供公開(kāi)、透明、可預(yù)期的營(yíng)商環(huán)境。一是在企業(yè)預(yù)繳申報(bào)享受合作區(qū)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策后，強(qiáng)化事中輔導(dǎo)和風(fēng)險(xiǎn)提示提醒；二是強(qiáng)化后續(xù)管理，明確前海深港現(xiàn)代服務(wù)業(yè)合作區(qū)稅務(wù)局（以下簡(jiǎn)稱(chēng)前海稅務(wù)局）對(duì)享受優(yōu)惠政策企業(yè)的實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)情況進(jìn)行后續(xù)管理；三是明確前海稅務(wù)局對(duì)享受優(yōu)惠政策企業(yè)實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)情況難以界定的，通過(guò)合作區(qū)企業(yè)實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)判定工作機(jī)制研究予以確定，確保實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)判定結(jié)果的權(quán)威性、準(zhǔn)確性，維護(hù)合法經(jīng)營(yíng)市場(chǎng)主體權(quán)益。

十、《公告》自什么時(shí)候開(kāi)始執(zhí)行？

《公告》自2023年1月1日起執(zhí)行。

鏈接：國(guó)家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局 深圳市前海深港現(xiàn)代服務(wù)業(yè)合作區(qū)管理局關(guān)于明確前海深港現(xiàn)代服務(wù)業(yè)合作區(qū)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的公告

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